监察经济案件的查账方法与技巧大全(第2/3页)

四、通过查账发现问题的方法

调查能否顺利进行，实现既定目标，调查人员不但要掌握并熟练运用各种查帐方法，更重要的是能否发现问题，找出疑点。根据会计检查工作的实践经验，这里列举以下6种发现问题的方法：

1、从异常数字中发现问题。

每一项经济业务在一定时期内都有一个正常的变动范围，根据检查对象经济业务数量的变化，从中发现超过这一范围之外的特殊业务，作为检查的重点。

（1）、从数字值的大小变化发现问题。首先要把握经济业务本身量的界限，比如某企业当月的管理费超过上月的一倍或数倍，就是奇异数字，需要进一步调查，以便弄清疑点。

（2）、从数字的正负方向发现问题。首先应把握经济业务本身应该是正数还是负数，或者既可能是正数，也可能是负数。如资产帐户中的现金，一般来说应该是正数，如果出现负数（实际记帐中用红字表示），便是奇异数字，需进一步详细查明。

（3）、从数字的精确度发现问题。会计核算的数字一般比财务计划的数字要精确。在会计核算中，该精确的不精确，不该精确的而精确到脱离实际的程度，均是奇异数字。比如，单位买一批煤，一张发票10000元，散货买卖一般很难出现这样精确的数字，是不是虚假发票？要多提一个问号。

（4）、从数字与单位实际业务不相符发现问题。会计数字都是反映单位业务情况的，会计数字中有明显与单位实际情况不符的就应该提个问号。比如，一个小单位有一台公用轿车，但发现在费用报销中全年交通费发生20万元，其中汽油就买了15吨。

2、从异常购销单位与往来单位发现问题。

单位之间的经济联系广泛、复杂，有购销业务关系，也有其他往来关系。但就某一类经济业务而言，其业务是相对稳定的。如支付水费，其收款单位不是自来水公司而是其他单位，就值得怀疑。

（1）从业务范围发现奇异购销单位。任何一个经济实体，都有一定的业务范围。如发现有的凭证反映的经济内容与出具凭证单位的业务范围明显不符，则应作为疑点进一步查证。比如，一个个体农药化肥商店，开具了一份出售赤眼蜂卡的正规发票，我们就要想，对吗？

（2）从购销单位与货款结算单位的矛盾发现奇异购销单位。在正常的经济往来中，购货单位是付款单位，供货单位是收款单位。如果发现购货单位是A，而付款单位是B；或者供货单位是C，而收款单位是D，都是一种不正常现象。

（3）从往来结算的期限长短发现奇异往来单位。一般正常的往来单位，其经济业务发生都有一定的频率，其业务往来金额也有一定的幅度。如果发现有的往来单位名称陌生，长期不发生业务往来，挂帐数额又较大，就应引起注意，需进一步查明是否虚列帐户，是否呆帐。

（4）从关联单位和关联人员的往来中发现问题。调查一个单位要了解这个单位的内部情况，包括业务情况、人员情况、效益情况、资金情况等，也要了解这个单位的社会联系情况，对关联单位和关联人之间的经济往来要体别注意。比如，某学校经济状况比较好，这两年又有国家扶持的基建项目，在检查时发现这个单位的其他应收款中有教育局长的30000元借款，已经挂账一年多了......。

3、从帐户之间异常对应关系发现问题。

任何一笔经济业务都会涉及到两个或两个以上帐户，具体内容的变化需要在两个或两个以上帐户中进行全面的反映，形成帐户对应关系，而异常的帐户对应关系则不能正确反映经济业务内容，查帐人员可从凭证（主要是记帐凭证）审核入手，发现异常帐户的对应情况，找出疑点，如某企业虚列应收款户头，套取现金私分等，对没有原始凭证的应收款、应付款的转帐业务应特别注意。

4、从异常时间中发现问题。

（1）从经济业务发生的特定时间上发现奇异时间。如果会计凭证上没有反映经济业务发生的特定时间，或所反映的特定时间与经济业务的内容有明显矛盾，都应视为奇异时间。

（2）从时间长短中发现奇异时间。在商品物质采购中，会出现在途商品、在途物资，根据供货单位的远近和运输工具，可以测算出正常的在途时间。如果发现在途时间大大超过了正常时间，就需要进一步查明原因。

5、从异常地点发现问题的。

（1）从距离的远近发现奇异地点。在工商企业的采购业务中，同一商品、物资可以从多渠道、多地点采购。在价格、质量等相同的情况下，一般应就近采购。如舍近求远，又无质量等特殊原因，应作为奇异地点。

（2）从物资运动流向发现奇异地点。物资运动流向决定了购销业务所涉及的地点有一定的规律。如果地点与经济业务的内容无关或者与经济业务的内容矛盾，就应视为奇异地点。

6、从异常结算方式发现问题的方法。

单位之间的结算方式都有统一的规定，现金结算也有严格的结算纪律。如使用违反常规和纪律的结算方式，则是异常结算方式，应予以查明。

五、经济案件查账的常见技巧

查账技巧就是如何采取简洁、有效的办法，尽快发现问题并取得相关证据的技巧，也就是通过查账找出违纪问题所在和问题形成的来龙去脉。涉及经济案件的查账，一般事先都有一定线索或者有某方面的怀疑，查账就是通过对会计资料的检查与核实来解除怀疑，查出事实真相，这要求我们掌握会计业务的处理规范，有针对性地进行检查，克服盲目性。

1、对收入不入帐、多收少记或少付多记的查帐技巧。

这种情况通常发生于财会制度不健全的单位，作案人大都是那些直接经手管理财物的人员。一般应从以下几个方面组织调查：一是应将所有已使用过的发票和收据的存根联都收集起来，检查号码是否连续，有无缺号、缺页现象，检查作废的发票和收据的正联和入帐联是否粘在存根联上，然后对发票和收据存根联的合计数同入帐数进行核对，看是否符合；二是对收款人员和交款人保存的单据相互核对，挤出差额，追去向；三是收集人证了解情况，查清单位收入项目和规模，再与其他资料相核对，然后进行综合分析，实事求是地加以判断。

2、虚报冒领费用开支的查帐技巧。

这类案件大都发生在管理后勤和直接经手管理财物的人员中，作案手段多种多样。对这种违纪，主要舞弊手段是伪造、盗用、涂改、重报、虚开或购买假发票和费用单据。伪造单据常见于利用白条发票或收据。主要有：虚报冒领职工旅差费、临时工工资以及长期支取已死亡、已离职、已调走职工的退休金等。对此应从以下几个方面组织调查：一是要详细鉴别报销的原始凭证，看所报销的票据是单位还是个人出具的，有没有收款人的手印或印章，审查可疑凭证的来源；二是要注意审查支出的流向和支出形式是不是人为的从中作弊;三是带着从帐目中审查的疑点，找领款人或领款单位进行核对，去获取有无虚报冒领的依据；四是对已获取的证据进行技术鉴定，如笔迹、手印、印章等。

3、对开假单据报销的查账技巧。

这个问题与上一个问题有交叉之处，但这种情况在实践中发生最多，情况也比较复杂，但分析起来，不外两种，即合法与非法。一种是经税务机关登记的有税契的合法形式的发票，另一种是未经有关部门允许而印制的非法发票和白条。对使用这种作案手段进行贪污的案件的查法：一是组织查帐人员认真细致地审查发票的来源，重点应审查票据的出处、样式、规格、号码和发票本身记载的品名、数量、单价、金额等。要注意查对发票的出处与购货渠道和内容是否一致；发票本身反映的内容与购货的渠道是否一致；发票上反映出的内容与购货单位所需要的产品、原材料是否相符；发票的首尾内容是否相一致，是何人书写等等。通过审查，从中发现疑点，进行追查。二是发票与入库的实物相对照，从中发现有无实物入库。三是对发票进行科学的笔迹鉴定，以证实是否伪造。

4、"小金库"的查账技巧。

设立"小金库"的问题在各单位是较为普遍的。这种情况往往是公私交融，公中有私，名公实私。"小金库"的存在，给贪污受贿违纪活动大开了方便之门。对这类案件，往往是难查，不好认定。查"小金库"主要是查"小金库"资金的来源，找出了资金的来源就能查出"小金库"。"小金库"的来源很多，常见的从以下几方面获得"小金库"资金：

（1）收入不入账。单位的各种收入都应该入账管理，违纪单位可能把应该入账的收入直接存入"小金库"，检查时主要调查单位应该有的收入是否都在帐内反映出来；

（2）虚报冒领。为获得"小金库"的来源，有的单位虚报费用支出，套出资金进入"小金库"，在帐外花销；

（3）把国家项目资金暗箱操作违规拨出，再从对方收回或部分收回入小金库；

（4）给关系单位以政策扶持，关系单位按约定给予一定的钱物入小金库管理。

（5）直接截留国家惠农等项目资金，做假手续上报并套出资金入小金库；

事先没有可靠的线索"小金库"是很难查出的，但如果有人举报"小金库"，又不知道其资金的来源，可采取突击检查财务人员的现金，直接掏出"库底"，有可能就一举告破，但各单位情况不一样，管理这个库的人不一定是出纳员，成功的可能性不是很大。如果疑点，也可以采取到银行查询有关人员的个人存款的办法发现线索。

5、"对大头小尾"查账的技巧。

这种手段的作案成员多是各类开票人员和业务员，他们相互勾结进行作案。所谓的大头小尾，就是开"鸳鸯票"，也就是存根联、记帐联上边的数字小，而收款联上的数字大。在做法上将正联撕下另写或隔开套写。对这种作案手段，在查法上：一是审查票据数额与业务实际是否相符；二是票据与实物相核对；三是发动知情人揭发；四是派人持开票方的底联与业务单位的报销联相核对。

6、重复报销查账的技巧。

重复报销，是指一张单据报销两次或者正副联各入帐报销一次，把已经挂失和作废的单据又私自报销，把前个年度已入帐的单据抽出在下个年度报销。这类作案成员一般是直接从事财务工作的财会人员或管财物的人员。他们钻管理混乱或制度不健全的漏洞，寻机作案。对采取这种手段进行贪污的，在组织查帐时应从以下几个方面入手：一是要审查入帐的票据凭证是正联还是副联，一般副联是不能作为记帐凭据的；二是要审查票据的发生时间，看是否是当年当月发生，发现跨年度票据，尤其是原因不明的要当做重点进行追查；三是帐据核对，查验是否重复报销，四是在全面检查时注意在不同科目之间不同账户之间或与"小金库"中是否有相同的报销业务。