构建新时期国际税收工作新机制的思考(第2/3页)

（4）结果评价环节

结果评价是实施一次非居民税收闭环管理的终点，同时也是该事项下次管理的起点。市局负责对全市非居民税收管理事项开展情况进行总结分析，查找管理过程中存在的问题，提出优化方案，并运用于下一次管理中。区县局负责对辖区内非居民税收管理事项开展结果评价，具体过程与市局类似。以全市组织开展的对非居民纳税人享受协定股息条款待遇后续管理工作为例，在本次工作结束后，市局在总结工作时发现税务机关在后续管理中应对纳税人的持股情况进行核实，如在前期组织开展相关工作时，市局未予以提示，则在下次开展此项工作时，应细化相关提示，帮助基层税务局更好地开展协定待遇后续管理工作，以此形成内部的小循环。

2.反避税工作模式

（1）管理环节

管理环节是反避税"三位一体"工作机制的基础和起点，通过对关联交易等基础数据的管理，宏观上分析辖区内关联交易的特点和趋势，明确管理的重点；中观上掌握辖区内地域和行业关联交易现状，判定管理的难点；微观上识别企业的风险等级，选择合适的应对措施。在管理环节中，市局主要负责制定工作指引和审核模版，搭建信息化平台，构建风险模型等；区县局和税务所负责宣传相关政策，辅导纳税人完成关联申报和同期资料准备，并运用工作指引和审核模板进行审核，把好数据质量关。然后运用风险模型，进一步识别涉税风险，引导低风险纳税人自行调整，提高遵从度，同时为下一环节采取调查或服务提供依据。

（2）服务环节

服务环节是管理环节的延伸。主要通过预约定价谈签和双边磋商为企业未来年度的转让定价问题提供确定性。在该环节，区县局和税务所主要负责受理纳税人提起的预约定价安排和双边磋商的申请、签订和监控执行。市局主要负责组织骨干成立团队，评估分析预约定价和双边磋商的方案，与纳税人协商谈判，集中优势力量应对复杂案件。

（3）调查环节

调查环节是管理环节和服务环节的兜底。对遵从度较低的高风险纳税人，在不适宜提供服务、也无法用强制性较低的管理手段解决其风险时，开展调查。调查环节主要包括立案、查案、结案。作为反避税工作中最为复杂的事项，在此环节中，区县局和税务所主要负责收集线索发起立案，配合市局做好取证、功能风险访谈、案头审计，参与谈判，并发起结案、归档等相关事项；市局主要负责审批立案，组织骨干力量成立工作团队，制定调查方案，拟定访谈提纲，进行案头审计和可比性分析，测算调整方案，与企业协商谈判，审批结案等。

3.境外税收管理模式

（1）投资环节

企业"走出去"起步阶段最主要的涉税行为就是投资。投资环节主要关注企业境外人员、机构设置及投资金额情况，日常管理手段主要是"走出去"清册管理及企业境外投资和所得信息报告事项管理。市局主要负责统一获取第三方数据，部署推动全市清册管理和相关事项后续管理工作；区县局主要负责落实市局任务，并根据本局情况进一步完善具体工作措施；税务所主要负责辅导企业正确申报数据，从源头保证数据质量，并按税法规定加强日常管理，落实区县局交办的核查任务。

（2）发展环节

发展环节是企业"走出去"的扩张阶段。该环节主要关注企业境外投资对象、金额、比例的变化，境外所得税收申报、协定待遇享受、税收抵免、争议处理等事项，日常管理服务手段包括季度预缴申报管理、年度汇算清缴、《中国税收居民身份证明》（以下简称"税收居民身份证明"）开具、税收协定相互协商程序运用等。市局主要负责对区县局难以判断的税收居民身份证明有关事项进行判定，受理税收协定相互协商程序申请，统一获取第三方数据，设置指标模型，部署推动申报、证明开具、相互协商事项后续管理工作；区县局主要负责税收居民身份证明日常审核，协助市局处理相互协商程序涉及的事宜，根据本局情况设置指标模型，推动本局相关后续管理工作；税务所主要负责受理税收居民身份证明开具申请，开展政策宣传，辅导企业正确申报数据等日常管理事项。

（3）退出环节

退出环节是企业"走出去"项目完工清算、资金回笼的退出阶段。该环节主要关注企业境外所得税收申报，日常管理服务手段包括企业所得税年度汇算清缴。汇算清缴事项各层级职责与投资、发展环节的申报管理事项基本相同。

4.国际税收征管协作模式

（1）发出环节

情报交换需求来源于税源管理、纳税评估、稽查等工作实践。对于发出专项情报事项，税务所负责在税源管理、纳税评估、税务稽查等工作中，发现需要提出专项情报请求的问题，或者可以发出自发情报交换的案件，层报市局。在对外方核查结果的调查使用上，市局负责根据外方提供的核查结果，发现有疑点或有税收违法嫌疑的，组织区县局、税务所展开核查。

（2）接收环节

接收外方情报需求，按时回复，是我国作为税收协定缔约国承担的一项国际义务。市局负责根据外方专项情报请求内容，通知相关区县局开展资料收集或调查工作；对发现有疑点或有税收违法嫌疑的，组织开展核查。区县局、税务所按照市局部署，实施核查。对于核查结果，税务所负责按规定的要求和时限，层报市局。

（三）建立运行机制

构建数据体系、优化工作模式是建立和完善国际税收工作新机制的前置条件。新时期要充分发挥国际税收的职能作用，应对新形势、新挑战，还须明确各业务体系间的结构关系和运行方式。双循环运行机制是国际税收工作新机制的必然选择，即服务、管理、调查在各业务体系内形成贯穿始终的小循环，同时在各业务体系间形成互为始终的大循环。

1.小循环运行机制

各业务体系存在一定的独立性，在每个体系内，"服务-管理-调查"三个环节均贯穿于始终，以服务为起点，通过服务发现管理方面存在的问题，并对问题开展调查分析。每一次调查完成后，并不意味着此项工作的结束，而应将调查结果进行拓展应用，转换为下一次服务和管理的起点，最终形成"服务-管理-调查"循环往复、持续改进的循环局面。

2.大循环运行机制

在各体系独立运转的基础上，应实现各业务体系间的相互衔接、相互促进、互为始终的大循环。

（1）开展非居民税收管理时，发现非居民财产转让交易存在作价不公允、非居民纳税人可能被认定为受控外国企业或非境内注册境外中资控股企业、非居民享受协定待遇后续管理需请求缔约国另一方主管当局协助查证等情形时，需分别与反避税工作体系、境外税收管理体系、国际税收征管协作体系衔接，按照相应的工作流程和岗位职责开展工作。