构建新时期国际税收工作新机制的思考

构建新时期国际税收工作新机制的思考

经济决定税收，作为国家税收的国际方面，世界政治经济格局的重大变动必然深刻影响国际税收。面对百年未有之大变局，如何认识和把握国际税收新任务，如何构建新时期国际税收工作的新机制，如何迎接新挑战、开创新局面是当前亟待研究的重大课题。

一、新时期国际税收职能的新定位

国际税收是国家税收的国际方面，在开放经济条件下，国际税收影响着国际经济格局和一国对外开放程度。在当前错综复杂的国际经济环境下，应重新认识和定位国际税收的职能，以应对新时期国际税收面临的新形势及新挑战。笔者认为，新时期国际税收的职能构成应为"X+X+X"模式，即一个基本职能、一个核心职能和四个辅助职能。

（一）基本职能

税收是一国政府财政最主要的收入形式和来源，其本质是国家凭借公共权力，按照法律规定的标准和程序，强制无偿地参与国民收入分配而形成的特殊分配关系。组织财政收入是税收最基本的职能。一国对纳税人跨境交易活动取得的所得进行课税，就产生了国际税收，因而组织财政收入也是国际税收的基本职能。

（二）核心职能

税收管辖权是国家主权的重要组成部分，是国家权益的重要体现。在当前数字经济快速发展、跨境税源争夺激烈、跨境逃避税普遍存在的情形下，必须管理好国家税收的国际方面，防止税基侵蚀和利润转移，实现利润在经济活动发生地和价值创造地征税，切实维护国家的税基安全。因此，维护国家税收权益是国际税收的核心职能。

（三）辅助职能

跨境经济活动受世界政治经济形势、国内市场环境等因素的影响，国际税收在其中虽然发挥着重要作用，但不是主导性的，而是辅助性的。国际税收政策一定程度上影响要素的跨境流动，进而影响跨境经济活动的资源配置和社会经济发展；同时，通过对跨境税源的变化分析，监控经济的健康程度，客观反映一国外向型经济的发展程度。因此，在基本职能和核心职能的衍生下，国际税收具有捍卫国家经济安全、促进国际经济合作、促进世界经济增长、参与全球治理等辅助职能。

二、建立并完善国际税收工作新机制

新时期下，根据国际税收职能的新定位，要相应建立和完善国际税收工作新机制，就必须以数据治理为核心，以风险管理为导向，以分级分类为抓手，将服务、管理、调查贯穿于国际税收工作始终，按XW要素构建环环相扣、运行顺畅、循序渐进、螺旋式上升的新机制。

（一）构建数据体系

构建国际税收新格局，实现要素的顺畅运行，数据治理是核心，构建数据体系是必然要求。只有构建起完整的国际税收数据体系，才能看清跨境交易的逻辑和趋势、搭建数据架构、厘清数据关系，提升数据治理能力。而要构建国际税收数据体系，则必须明确数据源、数据类型及数据关系。

1.国际税收数据源是新机制运行的基础

由于业务体系的不同，国际税收数据源也大相径庭，但无论是非居民税收数据、反避税数据、境外税收管理数据还是国际税收征管协作数据，从获取方式看，数据均来源于税务所受理环节，并集成于税收征管信息系统中。

2.国际税收数据类型和数据关系是新机制运行的关键

国际税收数据体系主要分为基础数据、核心数据、辅助数据三种类型。基础数据是受理环节获取的体现纳税人基本情况的数据，其质量决定了国际税收后续管理的质效，是国际税收数据管理的起点，也是国际税收业务开展的前提。核心数据主要反映纳税人申报入库、享受优惠等情况，体现了纳税人生产经营和跨境交易等过程，反映了国际税收服务外向型经济发展的政策落实效果等，是国际税收数据管理的核心，也是国际税收管理的重点。辅助数据包括来源于税务机关内部、纳税人财务会计核算及其他第三方数据，有利于辅助税务机关更好地开展国际税收服务，印证和体现国际税收管理、调查结论的客观公正性，是国际税收数据的必要补充。

（二）优化工作模式

1.非居民税收管理模式

（1）登记认定环节

该环节是非居民税收管理的起点，也是掌握非居民企业税源的源头。该环节的工作基础性较强，由税务所主办受理相关事宜，受理时应关注纳税人或扣缴义务人填报内容和报送资料的完整性、税（费）种或身份认定的准确性。

（2）申报备案环节

该环节受理事项涉及的数据信息反映了设立机构、场所的非居民企业的综合经营情况，以及未设立机构、场所的非居民企业服务贸易等项目下跨境交易的具体情况，对于掌握非居民企业税源特点、挖掘相关涉税疑点具有重要作用。该环节工作由税务所主办受理事宜，受理时应关注纳税人或扣缴义务人填报内容和报送资料的完整性；区县局负责组织实施辖区内的非居民税收政策宣传辅导；市局负责组织实施市级宣传辅导服务活动，以及对区县局的业务培训。

（3）后续管理环节

后续管理环节是在登记认定和申报备案环节获取非居民税收管理基础数据后，结合经济发展现状对非居民税收收入情况进行分析，同时对纳税人申报的涉税事项开展事后审核，筛查疑点，并对涉税疑点予以应对，具体包括税收经济分析、基础数据质量监控、对外支付税务备案审查、减免税监督管理、协定待遇后续管理等。

税收经济分析要求综合反映税源的变化情况和增减原因，由市局负责全市的非居民税收收入分析，区县局负责辖区的非居民税收收入分析。

基础数据质量监控是依托信息化手段或与外部数据的比对分析，对登记认定和申报备案环节采集的基础数据的准确性进行跟踪监控，对错误或疑点数据进行审核修正。在此过程中，市局负责搭建分析模型，扫描并向区县局推送疑点数据；区县局负责审核涉税业务受理质量，并对市局推送的疑点数据进行清分，统筹税务所对相关数据进行修正完善。

对外支付税务备案审查是对支付人对外支付服务贸易等项目相关费用后是否正确履行扣缴义务或纳税人是否正确履行纳税义务的跟踪审查。区县局负责统筹开展辖区内审查工作；税务所负责审查的具体落实；涉及相关案件的报市局，由市局主导开展调查。

减免税监督管理和协定待遇后续管理均是对纳税人享受税收优惠的后续审核分析，区县局负责布置和推动辖区内纳税人享受非居民税收优惠的后续管理工作；税务所负责后续管理具体情况的核实等；涉及相关案件的报市局，由市局主导开展调查。